第一部分、个人出租住房

一、个人出租住房：按5%综合征收率征收。（含营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、房产税、城市房地产税、土地使用税）；税务机关或代征人在按照规定期限解缴上述税款时，应按房产税（个人出租房屋子目）和个人所得税科目（财产租赁所得子目）分税种向银行汇总解缴税款。划分比例为房产税科目占4.5％，个人所得税科目占0.5%。
                                ——京地税征【2004】181号、京地税征【2008】237号
                                                              京地税征[2007]16号
二、个人出租住房中的转租、再转租行为：按照分税种计征方式计算缴纳地方各税。不适用综合征收率。

                                                       ——京地税征【2008】237号
其中：

    营业税：按租金收入全额计征，税率在3％的基础上减半征收，即1.5％；

                                                        ——京财税【2008】1489号

    城建税、教育费附加：按规定征收（不含涉外个人）；

   个人所得税：对于个人承租房屋再转租的，按“财产租赁所得”项目计算个人所得税。

   向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付票据允许在计征个人所得税时从该项转租收入中扣除。

   财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：

        （一）财产租赁过程中缴纳的税费；
        （二）向出租方支付的租金；
        （三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；有合法票据证明，允许扣除的修缮费以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。
        （四）税法规定的费用扣除标准。即租赁收入不超过4000元的，减除800元费用；4000元以上的，减除20％的费用。
                                                   
                                                        ——京地税个【2009】313号
    个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。

                                                        ——京财税【2008】1489号

    房产税、城市房地产税、土地使用税：对转租、再转租行为不征收。

第二部分、个人出租非住房

对个人非住房出租应征收的各项税费可选择以下方式计算缴纳：

（一）分税种计征方式：按照现行各税种政策规定，分别计算缴纳各项税费；
   
      营业税：按租金收入全额计征，税率5％，不享受出租住房的税率优惠。

      城建税、教育费附加：按规定征收（不含涉外个人）；

      个人所得税：按财产租赁项目依10％税率计征。——京财税【2001】444号

      个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：

        (一)财产租赁过程中缴纳的税费；
        (二)由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；
        (三)税法规定的费用扣除标准。
                                               ——京地税个【2002】162号

        对于个人承租房屋再转租的，按“财产租赁所得”项目计算个人所得税。

        向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付票据允许在计征个人所得税时从该项转租收入中扣除。
        财产转租所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：

        （一）财产租赁过程中缴纳的税费；
        （二）向出租方支付的租金；
        （三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；有合法票据证明，允许扣除的修缮费以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。
        （四）税法规定的费用扣除标准。即租赁收入不超过4000元的，减除800元费用；4000元以上的，减除20％的费用。

        印花税：按租赁项目依千分之一税率计征；

        房产税：按租金收入的12%计征；

        土地使用税：按占地面积*每平米适用税额计征。

        对转租、再转租行为不征收房产税、城市房地产税、土地使用税。

（二）综合征收率计征方式：

        个人非住房出租月租金收入在我市营业税起征点（含）以上的，按照12%的综合征收率计征各项税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、印花税、个人所得税；税务机关或税务机关委托的代征人（以下简称“征收人”）在按照规定期限解缴上述税费时，应按营业税科目（服务业租赁业子目）、房产税科目（个人出租房屋子目）和个人所得税科目（财产租赁所得子目）分税种向银行汇总解缴。12%综合征收率的入库比例：个人所得税科目占1％，营业税科目占5％，房产税科目占6％，并向纳税人填开包括个人所得税、营业税和房产税的完税证明。

        个人非住房出租月租金收入在我市营业税起征点以下的，按照7%的综合征收率计征各项税款，包括房产税、城镇土地使用税、印花税和个人所得税；征收人在按照规定期限解缴上述税款时，应按个人所得税科目（财产租赁所得子目）和房产税科目（个人出租房屋子目）分税种向银行汇总解缴。7%综合征收率的入库比例：个人所得税科目占1％，房产税科目占6％，并向纳税人填开包括个人所得税和房产税的完税证明。
                                                   ——京地税征【2009】37号
第三部分、纳税期限

        比照京地税征【2008】237号文件执行，即：
        （一）纳税人根据租赁合同约定按月收取租金的，在收取租金的次月十日前一次性缴纳。
        （二）纳税人根据租赁合同约定一次性收取数月（年）租金的，在收取租金的次月十日前一次性缴纳。
第四部分、起征点

        营业税起征点适用于除按综合征收率征收以外的个人出租房屋的行为。按期纳税的起征点为每月租金5000元。一次性收取数月租金的允许分摊到每月确定起征点。
第五部分、关于房屋性质的判定

        纳税人申报办理个人出租房屋纳税手续时，应携带出租人身份证明、房屋产权证书或购房合同或其他证明房屋性质的资料，各局根据实际情况，判定出租房屋性质，办理相关手续。
                                                   ——京地税征【2009】37号
 
        税政一科、税政二科、征管科

                          2010-1-6